Учет в торговле
Счета учета товаров
В бухгалтерском учете товары учитываются на счете 41 «Товары». В Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Приказом Минфина РФ № 94н от 31.10.2000 г. указано, что счет 41 предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей (ТМЦ), приобретенных в качестве товаров для продажи. Организации, занимающиеся торговлей учитывают также на счете 41 покупную тару и тару собственного производства.
Для аналитического учета товаров в рабочем плане счетов к счету 41 «Товары» могут быть открыты следующие субсчета:
- 41.1 «Товары на складах»
- 41.2 «Товары в розничной торговле»,
- 41.3 «Тара под товар и порожняя»
- 41.4 «Покупные изделия»
Некоторые виды товаров учитываются на забалансовых счетах:
- 002 «Товары, принятые на ответственное хранение»
- 004 «Товары, принятые на комиссию»
Учет товаров в оптовой торговле
Бухгалтерские проводки по приобретению товара у поставщика:
- Д41 К60 — товар принят на учет по фактической стоимости
- Д19 К60 — учтен НДС Д68
- К19 — зачет НДС из бюджета
- Д60 К51 — оплата поставщику за товар
Бухгалтерские проводки по реализации товара покупателю:
- Д62 К90.1 — продажная стоимость с НДС
- Д90.3 К68 — начислен НДС к уплате
- Д90.2 К41 — реализованный товар списан с учета по фактической стоимости (либо по единице учета товаров, либо по ФИФО)
- Д51 К62 — поступила оплата от покупателя
- Д44 К70,69,02,76,71 — начислены издержки обращения
- Д90.2 К44 — списаны издержки обращения
Определение финансового результата
- Д90.9 К99 — прибыль
- Д99 К90.9 — убыток
Учет товаров в розничной торговле в покупных ценах
Бухгалтерские проводки по приобретению товара у поставщика:
- Д41 К60 — товар принят на учет по фактической стоимости
- Д19 К60 — учтен НДС
- Д68 К19 — зачет НДС из бюджета
- Д60 К51 — оплата поставщику за товар
Бухгалтерские проводки по реализации товара покупателю:
- Д62 К90.1 — продажная стоимость с НДС
- Д90.3 К68 — начислен НДС к уплате
- Д90.2 К41 — реализованный товар списан с учета по фактической стоимости (либо по единице учета товаров, либо по ФИФО)
- Д51 К62 — поступила оплата от покупателя
- Д44 К70,69,02,76,71 — начислены издержки обращения за отчетный месяц
- Д90.2 К44 — списаны издержки обращения за отчетный месяц
Определение финансового результата
- Д90.9 К99 — прибыль
- Д99 К90.9 — убыток
Учет товаров в розничной торговле в продажных ценах
Если учет товаров в розничной торговле ведется по продажной цене, об этом обязательно должно быть указано в учетной политике организации.
Бухгалтерские проводки по приобретению товара у поставщика:
- Д41 К60 — товар принят на учет по фактической стоимости
- Д19 К60 — учтен НДС
- Д68 К19 — зачет НДС из бюджета
- Д60 К51 — оплата поставщику за товар
- Д41 К42 — начислена торговая наценка на оприходованный товар
Бухгалтерские проводки по реализации товара покупателю:
- Д50 К90.1 — продажа товара покупателю по продажной стоимости
- Д90.3 К68 — начислен НДС к уплате с продажной стоимости
- Д90.2 К41 — списан реализованный товар по продажной стоимости
- Д90.2 К42 — сторно торговой наценки
- Д44 К70,69,02,76,71,04,05 — начислены издержки обращения за отчетный месяц
- Д90.2 К44 — списаны издержки обращения за отчетный месяц
Определение финансового результата
- Д90.9 К99 — прибыль
- Д99 К90.9 — убыток
Расчет торговой наценки в розничной торговле
- Определяем средний процент торговой наценки
Торговая = сальдо на начало месяца по счету 42 + оборот по К42×100%наценка оборот по К41 + сальдо на конец месяца по счету 41 - Определяем сальдо на конец месяца по счету 42
сальдо на конец месяца по счету 41 х средний % наценки - Определяем торговую наценку
Торговая наценка = сальдо на начало месяца по счету 42 + оборот по К42 — сальдо на конец месяца по счету 42
Учет у комитента
Комитент отражает выручку от реализации товара по дате получения извещения комиссионера об отгрузке товара покупателю. Все хозяйственные операции комитент отражает на основании отчета комиссионера.
Бухгалтерские проводки по реализации товара комитентом:
- Д45 К41 — отгрузка товара по фактической себестоимости
- Д62 К90.1 — на продажную стоимость с НДС
- Д90.3 К68 — начислен НДС с продажной стоимости
- Д90.2 К45 — списан с учета товар по фактической себестоимости
Отражаем вознаграждение комиссионера:
- Д44 К76.Комиссионер — на сумму вознаграждения без НДС
- Д19 К76.Комиссионер — учтен НДС с вознаграждения
- Д68 К19 — по исполнении обязательств
- Д44 К70,69,02,76,71,04,05 — начислены издержки обращения за отчетный месяц
- Д90.2 К44 — списаны издержки обращения за отчетный месяц
Определение финансового результата
- Д90.9 К99 — прибыль
- Д99 К90.9 — убыток
Зачитываем вознаграждение комиссионера:
- Д76.Комиссионер К62 — на сумму вознаграждения
- Д51 К62 — поступили денежные средства от комиссионера за вычетом вознаграждения
Учет у комиссионера
Бухгалтерские проводки по приобретению товара у комитента:
- Д004 — получен товар на комиссию по договорной стоимости
Бухгалтерские проводки по реализации товара покупателям:
- К004 — отгружен товар покупателю
- Д62 К76.Комитент — на продажную стоимость товара с НДС по договорной цене
- Д51 К62 — получена оплата от покупателя за отгруженный товар
Начисляем комиссионное вознаграждение:
- Д76.Комитент К90.1 — начислено комиссионное вознаграждение
- Д90.3 К68 — начислен НДС с комиссионного вознаграждения
- Д76.Комитент К51 — перечислена комитенту выручка за минусом комиссионного вознаграждения и других расходов, оплачиваемых за счет комитента.
Определение финансового результата:
- Д26 К70,69,02,10,76,71 — начислены затраты комиссионера
- Д90.2 К26 — списаны затраты комиссионера
- Д90.9 К99 — прибыль
- Д99 К90.9 — убыток
Особенности учета издержек обращения в торговле
Типовая номенклатура издержек обращения, отражаемых на счете 44, утверждена Методическими рекомендациями Комитета по торговле РФ.
Бухгалтерские проводки по отражению издержек обращения:
- Д44 К70,69,02,04,05,71,76,60 — отражение издержек обращения за отчетный месяц
- Д90.2, 90.7 К44 — списание издержек по окончании месяца
На конец месяца сальдо по счету 44 может быть только в части транспортных расходов, приходящихся на стоимость нереализованных товаров. Об этом обязательно должно быть указано в учетной политике организации.
Определение среднего процента издержек обращения:
средний % издержек = (сальдо на начало месяца по счету 44 + транспортные расходы за месяц) х 100% обращения (оборот по К41 + сальдо на конец месяца по счет 41)
Далее определяем сальдо на конец месяца по счету 44сальдо на конец месяцапо счету 44 = Сальдо на конецмесяца по счет 41 х средний %издержек обращения
